Dostęp do aplikacji z ryczałtem 8,5%. KIS o subskrypcji i wdrożeniu

Odsprzedaż dostępu do aplikacji działającej w modelu subskrypcyjnym
może być opodatkowana ryczałtem 8,5%. Taką stawkę Dyrektor Krajowej
Informacji Skarbowej potwierdził dla usługi sklasyfikowanej w PKWiU
63.11.13.0, która nie była przetwarzaniem danych. Również odrębnie
rozliczane szkolenie i wdrożenie mogły korzystać z 8,5%, ponieważ nie
obejmowały instalowania oprogramowania.

Interpretacja nie oznacza jednak, że każda sprzedaż abonamentu do
programu automatycznie podlega stawce 8,5%. Decydują faktycznie
wykonywane czynności, właściwe grupowanie PKWiU oraz to, czy usługa nie
wchodzi w zakres objęty stawką 12% albo 15%.

Nowa interpretacja
KIS: najważniejsze dane

• data wydania: 24 lipca 2026 r.;
• data publikacji w EUREKA: 4 sierpnia 2026 r.;
• sygnatura: 0115-KDIT1.4011.491.2026.1.MR;
• identyfikator EUREKA: 703036;
• rozstrzygnięcie: stanowisko prawidłowe w zakresie obu pytań o stawkę
  ryczałtu.

Pełną treść rozstrzygnięcia można znaleźć w oficjalnej
bazie EUREKA Ministerstwa Finansów.

Na czym polegał model
subskrypcyjny

Wnioskodawca zamierzał działać jako dystrybutor zagranicznego
rozwiązania informatycznego. Kupował subskrypcję od dostawcy, a
następnie odsprzedawał klientowi końcowemu czasowy dostęp do
systemu.

Z opisu sprawy wynikało, że aplikacja działała na infrastrukturze
dostawcy lub jego podwykonawców. Klient korzystał z niej przez
przeglądarkę internetową. Nie otrzymywał kopii programu, kodu źródłowego
ani fizycznego nośnika. Nie mógł też instalować, powielać lub
modyfikować oprogramowania. Dostęp wygasał po zakończeniu okresu
subskrypcji, a wysokość abonamentu zależała między innymi od liczby
użytkowników i czasu korzystania.

Istotne było również to, że cała konfiguracja techniczna systemu
pozostawała po stronie jego dostawcy. Dystrybutor pozyskiwał klienta,
kupował subskrypcję i odsprzedawał dostęp do funkcjonalności platformy
online. Nie przenosił praw autorskich ani licencji pozwalającej
rozporządzać programem jak samodzielnym produktem.

PKWiU 63.11.13.0 i stawka 8,5%

W odniesieniu do dostępu do systemu KIS wskazała grupowanie
PKWiU 63.11.13.0 – usługi w zakresie udostępniania
oprogramowania użytkowego. Jeżeli świadczona usługa
rzeczywiście mieści się w tym grupowaniu i nie jest usługą przetwarzania
danych, przychód może podlegać stawce 8,5% ryczałtu na
podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

To rozróżnienie jest ważne, ponieważ ustawa przewiduje stawkę
15% dla usług przetwarzania danych sklasyfikowanych w PKWiU ex
63.11.1. Sam fakt, że aplikacja przechowuje informacje lub
wykonuje techniczne operacje nie rozstrzyga jeszcze klasyfikacji. Trzeba
ustalić, co przedsiębiorca faktycznie sprzedaje klientowi i co stanowi
gospodarczy sens świadczenia.

Jeżeli istotą umowy jest jedynie umożliwienie korzystania z gotowej
aplikacji online, a sprzedawca nie wykonuje na zlecenie klienta usługi
przetwarzania jego danych, sytuacja może odpowiadać opisowi
zaakceptowanemu przez KIS. Gdy jednak wynagrodzenie obejmuje
analizowanie, porządkowanie, przekształcanie albo inne operacje na
danych wykonywane dla klienta, potrzebna jest ponowna ocena zakresu
świadczenia.

Szkolenie i wdrożenie
również z 8,5%

Drugi zakres obejmował odrębnie rozliczane usługi
szkoleniowo-wdrożeniowe. W praktyce chodziło o pomoc w założeniu kont
użytkowników, krótkie szkolenia z obsługi oraz podstawowe wsparcie przy
uruchomieniu gotowego systemu.

Wnioskodawca nie wykonywał czynności programistycznych, konfiguracji
technicznej na infrastrukturze klienta, doradztwa dotyczącego
oprogramowania ani instalacji. Jego praca ograniczała się do pomocy
użytkownikom w rozpoczęciu korzystania z już skonfigurowanego
narzędzia.

Dla usług mieszczących się w PKWiU 62.09.20.0 – pozostałe
usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie
indziej niesklasyfikowane, które nie były instalowaniem
oprogramowania, KIS również potwierdziła stawkę
8,5%.

Kiedy wdrożenie może
oznaczać 12% ryczałtu

Granica przebiega przy instalowaniu oprogramowania. Ustawa wymienia
usługi w zakresie instalowania oprogramowania – PKWiU ex
62.09.20.0 w katalogu objętym stawką 12%
ryczałtu.

Oznaczenie „ex” ma tu praktyczne znaczenie. Wyższa stawka nie
obejmuje automatycznie wszystkich usług z grupowania 62.09.20.0, lecz
tylko jego węższy fragment wskazany w ustawie, czyli instalowanie
oprogramowania. Dlatego w tej samej klasie PKWiU mogą znaleźć się
zarówno czynności opodatkowane stawką 8,5%, jak i usługi, dla których
właściwa będzie stawka 12%.

Nie wystarczy przy tym nazwać usługi „wdrożeniem” albo „szkoleniem”.
Jeżeli w rzeczywistości przedsiębiorca instaluje program na urządzeniach
lub serwerach klienta, wykonuje techniczne czynności prowadzące do
uruchomienia lokalnego oprogramowania albo realizuje zakres związany z
programowaniem czy doradztwem, sama nazwa na fakturze nie utrzyma stawki
8,5%.

Co powinno
znaleźć się w umowie i na fakturze

Umowa powinna odzwierciedlać rzeczywisty model współpracy. Przy
dostępie do aplikacji warto jasno opisać, że klient otrzymuje czasowy
dostęp przez przeglądarkę, bez kopii programu, prawa do instalacji,
powielania lub modyfikacji. Należy też ustalić, kto odpowiada za
infrastrukturę i konfigurację techniczną oraz czy sprzedawca wykonuje na
rzecz klienta jakiekolwiek przetwarzanie danych.

Jeżeli przedsiębiorca świadczy również szkolenia lub wdrożenie,
bezpieczniej jest odrębnie opisać ich zakres i sposób rozliczenia. W
interpretacji usługi te były fakturowane osobno. Samo rozdzielenie
pozycji nie przesądza jednak stawki, jeśli ekonomicznie tworzą one jedno
nierozerwalnie połączone świadczenie. Liczy się rzeczywisty charakter
czynności.

Przy kilku rodzajach usług trzeba także prowadzić ewidencję
przychodów w sposób pozwalający przypisać właściwą stawkę do każdego
przychodu. Szczególnie ważne jest oddzielenie wynagrodzenia za dostęp,
szkolenie, instalację, doradztwo i ewentualne przetwarzanie danych.

Czy każda aplikacja SaaS
może mieć 8,5%

Nie. Interpretacja dotyczyła konkretnego modelu dystrybucji i
opisanego zdarzenia przyszłego. Zastosowanie 8,5% zależało między innymi
od tego, że klient korzystał z gotowego systemu przez przeglądarkę, nie
otrzymywał programu ani praw do jego instalowania, konfiguracja
pozostawała po stronie dostawcy, a usługa nie była przetwarzaniem
danych.

Inny wynik może dotyczyć przedsiębiorcy, który tworzy lub rozwija
oprogramowanie, udziela licencji, instaluje programy, administruje
systemami, doradza w zakresie oprogramowania albo przetwarza dane
klientów. W tych obszarach ustawa przewiduje inne reguły i stawki.

Trzeba też pamiętać, że interpretacja indywidualna chroni zasadniczo
adresata i tylko wtedy, gdy rzeczywista sytuacja jest zgodna z opisem
przedstawionym we wniosku. Nie stanowi automatycznej ochrony dla
wszystkich firm korzystających z podobnego modelu biznesowego.

Checklista przed
zastosowaniem stawki 8,5%

Przed wyborem stawki odpowiedz na następujące pytania:

1. Czy klient kupuje wyłącznie czasowy dostęp do aplikacji online?
2. Czy korzysta z systemu przez przeglądarkę, bez instalacji na
   własnych urządzeniach lub serwerach?
3. Czy nie otrzymuje kopii programu, kodu źródłowego ani prawa do jego
   modyfikowania?
4. Czy konfigurację techniczną wykonuje dostawca systemu, a nie
   dystrybutor?
5. Czy usługa nie obejmuje przetwarzania danych wykonywanego dla
   klienta?
6. Czy szkolenie i wsparcie ograniczają się do obsługi gotowego
   narzędzia?
7. Czy wdrożenie nie obejmuje instalowania oprogramowania?
8. Czy umowa, faktura i ewidencja przychodów opisują czynności w sposób
   zgodny z rzeczywistością?
9. Czy wskazane grupowanie PKWiU odpowiada faktycznie wykonywanym
   usługom?
10. Czy w razie istotnych wątpliwości warto uzyskać opinię
    klasyfikacyjną GUS i własną interpretację indywidualną?

Wniosek dla sprzedawców
aplikacji

Interpretacja EUREKA 703036 jest korzystna dla dystrybutorów gotowych
aplikacji działających w modelu abonamentowym. Pokazuje, że sam związek
usługi z oprogramowaniem nie musi automatycznie prowadzić do stawki 12%.
W opisanej sprawie zarówno udostępnianie aplikacji w PKWiU 63.11.13.0,
jak i ograniczone szkolenie i wdrożenie w PKWiU 62.09.20.0 mogły
korzystać z ryczałtu 8,5%.

Najważniejsze pozostaje jednak precyzyjne ustalenie granic usługi.
Przetwarzanie danych może prowadzić do stawki 15%, a instalowanie
oprogramowania do stawki 12%. Dlatego przed zastosowaniem 8,5% warto
sprawdzić nie tylko nazwę usługi, lecz przede wszystkim umowę, sposób
realizacji, odpowiedzialność za konfigurację oraz prawidłowe grupowanie
PKWiU.

Zastrzeżenie: artykuł ma charakter informacyjny.
Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie opisanego zdarzenia
przyszłego i nie przesądza automatycznie stawki dla innych modeli SaaS,
licencji, wdrożeń lub usług przetwarzania danych.