Sprzedaż obrazów na ryczałcie – 3% czy 5,5%? Nowa interpretacja KIS

Artysta, który sprzedaje własnoręcznie namalowany obraz, może rozliczyć przychód inaczej niż przedsiębiorca odsprzedający dzieło kupione wcześniej od innej osoby. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że w opisanym modelu sprzedaż własnych obrazów stanowiła działalność wytwórczą objętą ryczałtem 5,5%, natomiast odsprzedaż cudzych obrazów bez dokonywania w nich zmian była działalnością handlową ze stawką 3%.

Co ważne, obie stawki mogą być stosowane równocześnie w jednej działalności. Warunkiem jest prowadzenie ewidencji w sposób pozwalający jednoznacznie ustalić, jaka część przychodu pochodziła ze sprzedaży własnych dzieł, a jaka z handlu obrazami kupionymi w celu dalszej odsprzedaży.

Takie stanowisko wynika z interpretacji indywidualnej z 9 lipca 2026 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.355.2026.2.MZ, opublikowanej 15 lipca 2026 r. w bazie EUREKA pod numerem 700020.

Sprzedaż obrazów na ryczałcie – najważniejsza odpowiedź

Przy działalności handlowej wskazano również kod PKD 2025 47.69.B – sprzedaż detaliczna dzieł sztuki. Sam kod PKD nie przesądza jednak stawki podatku. Decydujące znaczenie ma rzeczywisty sposób powstania obrazu, zakres czynności przedsiębiorcy oraz klasyfikacja konkretnego przychodu.

Czego dotyczyła interpretacja KIS?

Sprawa dotyczyła przedsiębiorcy zajmującego się dwoma rodzajami aktywności. Z jednej strony sam tworzył obrazy, które następnie sprzedawał klientom. Z drugiej strony kupował gotowe dzieła innych twórców i odsprzedawał je bez wprowadzania zmian.

Choć w obu przypadkach klient nabywał obraz, z podatkowego punktu widzenia źródło sprzedawanego produktu było inne:

• przy własnym obrazie przedsiębiorca wytwarzał nowy wyrób,
• przy cudzym obrazie sprzedawał w stanie nieprzetworzonym towar kupiony wcześniej w celu odsprzedaży.

To rozróżnienie zdecydowało o zastosowaniu dwóch stawek ryczałtu. KIS uznał, że przychód ze sprzedaży własnych prac może podlegać stawce 5,5%, a przychód z handlu gotowymi obrazami – stawce 3%.

Dlaczego własny obraz oznaczał ryczałt 5,5%?

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym definiuje działalność wytwórczą jako działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji prowadzoną przez podatnika. Stawka ryczałtu dla przychodów z działalności wytwórczej wynosi 5,5%.

Własnoręczne namalowanie obrazu prowadzi do powstania nowego, materialnego wyrobu. Jeżeli artysta tworzy dzieło, a następnie sprzedaje jego fizyczny egzemplarz, taka czynność może mieć charakter działalności wytwórczej. W omawianej sprawie własne obrazy przyporządkowano do PKWiU 90.03.13.0.

Nie należy jednak automatycznie stosować tej stawki do każdego przychodu uzyskiwanego przez artystę. Inaczej może wyglądać:

• sprzedaż fizycznego, własnoręcznie wykonanego obrazu,
• udzielenie licencji na wykorzystanie grafiki lub reprodukcji,
• przeniesienie autorskich praw majątkowych,
• wykonanie usługi artystycznej na materiale powierzonym przez zamawiającego,
• sprzedaż pliku cyfrowego, NFT albo dostępu do cyfrowej pracy,
• prowadzenie warsztatów, konsultacji lub zajęć artystycznych.

Każdy z tych przychodów może wymagać osobnej analizy. Interpretacja EUREKA 700020 dotyczyła konkretnie opisanej sprzedaży obrazów i nie daje automatycznej odpowiedzi dla wszystkich modeli działalności twórczej.

Dlaczego odsprzedaż cudzego obrazu oznaczała 3%?

Ustawa definiuje działalność usługową w zakresie handlu jako sprzedaż w stanie nieprzetworzonym produktów lub towarów nabytych uprzednio. Dopuszczalne są typowe czynności handlowe, takie jak zapakowanie, podział na mniejsze opakowania czy przygotowanie towaru do sprzedaży, o ile nie dochodzi do jego przetworzenia.

Jeżeli przedsiębiorca kupuje gotowy obraz od artysty, galerii, kolekcjonera albo innego sprzedawcy, a następnie odsprzedaje dokładnie to samo dzieło bez zmian, nie tworzy nowego wyrobu. W takim modelu działa jako handlowiec. Dla działalności usługowej w zakresie handlu ustawa przewiduje stawkę ryczałtu 3%.

W interpretacji odsprzedawane obrazy zostały przyporządkowane do PKWiU 47.00.69.0. W kontekście PKD 2025 wskazano kod 47.69.B dotyczący sprzedaży detalicznej dzieł sztuki.

Co oznacza „bez zmian w dziele”?

Warunek nieprzetworzonego stanu towaru jest ważny dla uznania sprzedaży za działalność handlową. Zwykłe zabezpieczenie obrazu, jego zapakowanie lub przygotowanie do wysyłki nie powinno zmieniać charakteru gotowego dzieła. Większe wątpliwości mogą powstać, gdy przedsiębiorca:

• przemalowuje fragmenty kupionego obrazu,
• łączy kilka prac w nową kompozycję,
• dodaje własne elementy artystyczne,
• dokonuje istotnej renowacji albo rekonstrukcji,
• tworzy na podstawie kupionego dzieła nowy produkt, np. serię reprodukcji, nadruków lub przedmiotów użytkowych.

Takie czynności mogą wykraczać poza prostą odsprzedaż towaru w stanie nieprzetworzonym. Wtedy nie można bez dodatkowej analizy zakładać, że cały przychód podlega stawce 3%.

Czy artysta może jednocześnie stosować 3% i 5,5%?

Tak. Ustawa pozwala podatnikowi prowadzącemu kilka rodzajów działalności stosować stawkę właściwą dla przychodów z każdego z nich. Warunkiem jest prowadzenie ewidencji przychodów w sposób umożliwiający dokładne rozdzielenie poszczególnych źródeł.

W praktyce przedsiębiorca powinien potrafić wykazać:

• które sprzedane obrazy wykonał samodzielnie,
• które dzieła kupił w celu dalszej odsprzedaży,
• datę i cenę zakupu cudzych obrazów,
• kwotę przychodu ze sprzedaży każdej kategorii,
• stawkę ryczałtu przypisaną do danej transakcji.

Jeżeli ewidencja nie pozwala ustalić przychodów podlegających poszczególnym stawkom, przedsiębiorca może utracić możliwość rozliczania każdej części według właściwej, niższej stawki. Ustawa przewiduje w takim przypadku stawkę zastępczą, a dla niektórych kategorii przychodów również stawki wyższe. Dlatego rozdzielenie sprzedaży powinno być rzeczywiste i możliwe do wykazania na podstawie dokumentów.

Jak prowadzić ewidencję dwóch rodzajów sprzedaży?

Przepisy nie wymagają tworzenia dwóch osobnych firm. Potrzebna jest natomiast ewidencja, która pozwala bez wątpliwości przypisać każdy przychód do właściwego rodzaju działalności. Pomocne może być wprowadzenie dwóch kategorii sprzedaży, np. „obrazy własne – działalność wytwórcza” i „obrazy handlowe – odsprzedaż”.

Warto zadbać o następujące elementy:

• odrębne oznaczenia produktów w systemie sprzedażowym,
• jednoznaczne nazwy pozycji na fakturach i rachunkach,
• wykaz własnych prac zawierający tytuł, datę wykonania i numer katalogowy,
• dowody zakupu obrazów przeznaczonych do odsprzedaży,
• dokumentację potwierdzającą, że kupione dzieło nie zostało przetworzone,
• ewidencję przychodów z podziałem na stawkę 5,5% i 3%,
• spójność opisów w sklepie internetowym, umowach, na fakturach i w ewidencji.

Samo wpisanie stawki na fakturze nie wystarczy, jeżeli rzeczywisty charakter transakcji jest inny. Dokumentacja powinna odzwierciedlać to, co faktycznie zostało stworzone, kupione i sprzedane.

PKD a PKWiU przy sprzedaży dzieł sztuki

Kod PKD wpisany w CEIDG opisuje profil działalności, ale nie zastępuje analizy konkretnego przychodu. Jeden przedsiębiorca może osiągać przychody zarówno z wytwarzania własnych prac, jak i z handlu dziełami innych twórców. Właśnie dlatego w tej sprawie dopuszczono stosowanie dwóch stawek.

Praktyczne przykłady

Przykład 1: artysta sprzedaje własny obraz

Malarka kupuje płótno i farby, samodzielnie tworzy obraz, a następnie sprzedaje jego fizyczny egzemplarz klientowi. Jeżeli transakcja odpowiada modelowi opisanemu w interpretacji i została prawidłowo sklasyfikowana, przychód może podlegać stawce 5,5% jako działalność wytwórcza.

Przykład 2: galeria odsprzedaje kupiony obraz

Przedsiębiorca kupuje gotowy obraz od twórcy, ujmuje go jako towar handlowy i odsprzedaje bez zmian. Taka sprzedaż może stanowić działalność usługową w zakresie handlu opodatkowaną stawką 3%.

Przykład 3: artysta prowadzi także sklep z cudzymi pracami

Przedsiębiorca sprzedaje własne obrazy oraz prace kupione od innych artystów. Może zastosować 5,5% i 3%, jeśli ewidencja i dokumenty pozwalają przypisać każdą sprzedaż do odpowiedniej kategorii.

Przykład 4: przerobienie kupionego dzieła

Przedsiębiorca kupuje obraz, a następnie przemalowuje go, dodaje własne elementy i sprzedaje jako nową kompozycję. Nie jest to już oczywisty przypadek handlu towarem w stanie nieprzetworzonym. Konieczna jest ponowna analiza charakteru działalności i klasyfikacji.

Czego interpretacja nie rozstrzyga?

Interpretacja dotyczyła ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Nie należy na jej podstawie automatycznie rozstrzygać:

• stawki lub zwolnienia z VAT,
• obowiązku stosowania kasy fiskalnej,
• zasad rozliczania praw autorskich i licencji,
• sprzedaży obrazów poza działalnością gospodarczą,
• sprzedaży cyfrowych plików, reprodukcji, NFT lub wydruków,
• prawidłowości klasyfikacji w innym stanie faktycznym.

Każdy z tych obszarów może podlegać odrębnym regulacjom i wymagać osobnej oceny.

Najczęstsze pytania

Czy każdy artysta może stosować ryczałt 5,5%?

Nie automatycznie. Stawka 5,5% dotyczy przychodów z działalności wytwórczej. Trzeba ustalić, czy w wyniku działalności faktycznie powstaje nowy wyrób oraz czy pozostałe warunki korzystania z ryczałtu są spełnione.

Czy sprzedaż obrazu namalowanego na zamówienie także oznacza 5,5%?

Może, ale znaczenie mają szczegóły umowy, własność materiałów, zakres przenoszonych praw i sposób klasyfikacji świadczenia. Interpretacja 700020 nie powinna być automatycznie rozszerzana na każdy model zamówienia artystycznego.

Czy oprawienie kupionego obrazu wyklucza stawkę 3%?

Nie da się odpowiedzieć bez analizy konkretnego modelu. Zwykłe przygotowanie towaru do sprzedaży nie musi oznaczać jego przetworzenia, ale istotna zmiana, renowacja albo stworzenie nowego produktu może wpływać na klasyfikację.

Czy trzeba mieć dwa kody PKD?

Zakres kodów PKD powinien odpowiadać rzeczywiście prowadzonej działalności, jednak liczba kodów PKD sama w sobie nie przesądza stawek ryczałtu. Kluczowe jest prawidłowe rozpoznanie rodzaju przychodu i prowadzenie ewidencji.

Czy można wystawiać jedną fakturę dla obu rodzajów obrazów?

Jeżeli jedna transakcja obejmuje różne kategorie sprzedaży, dokument powinien pozwalać je rozdzielić. Najbezpieczniejsze jest zastosowanie osobnych pozycji z jasnym opisem, tak aby każdą kwotę można było przypisać do odpowiedniej stawki.

Czy interpretacja chroni wszystkich artystów i galerie?

Nie. Interpretacja indywidualna chroni przede wszystkim wnioskodawcę i tylko wtedy, gdy rzeczywista działalność odpowiada opisowi przedstawionemu organowi. Dla innych przedsiębiorców jest ważną wskazówką, ale nie zastępuje analizy własnego modelu.

Podsumowanie

Nowa interpretacja KIS pokazuje, że przy sprzedaży obrazów nie liczy się wyłącznie rodzaj przedmiotu, ale przede wszystkim sposób jego powstania i rola przedsiębiorcy.

• Własnoręcznie wykonany obraz może stanowić wyrób własnej produkcji – stawka 5,5%.
• Obraz kupiony i odsprzedany bez zmian może być towarem handlowym – stawka 3%.
• Obie stawki można stosować w jednej firmie, jeśli ewidencja rozdziela przychody.
• Zmiana lub przetworzenie kupionego dzieła może wymagać innej oceny.
• Interpretacja dotyczyła ryczałtu i nie rozstrzyga automatycznie VAT, kasy fiskalnej ani praw autorskich.

Źródła: interpretacja indywidualna – EUREKA ID 700020, ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym – aktualny tekst ustawy.

Materiał ma charakter informacyjny i nie stanowi indywidualnej porady podatkowej. Właściwa stawka zależy od pełnego stanu faktycznego, prawidłowej klasyfikacji oraz spełnienia warunków korzystania z ryczałtu.

Informacje o PKD, podatkach i przydatne narzędzia dla przedsiębiorców znajdziesz na twojepkd.pl.